Социальный вычет в НПФ

С 2010 года работодатель вправе предоставлять социальный вычет по НДФЛ сотрудникам, заключившим с НПФ договоры негосударственного пенсионного обеспечения.

Договор негосударственного пенсионного обеспечения - это соглашение между соответствующим фондом и его вкладчиком. На основании данного договора вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в негосударственный пенсионный фонд (НПФ), а последний обязуется выплачивать участнику (участникам) фонда негосударственную пенсию (ст. 3 Федерального закона от 07.05.98 №75-ФЗ). Согласно договору вкладчиком в пользу участника вправе быть не только организация, но и ее работник, а участником - как сам работник, так и члены его семьи - супруга (супруг), родители (в том числе усыновители), дети-инвалиды (в том числе усыновленные), находящиеся под опекой (попечительством).

Работник, заключивший договор негосударственного пенсионного обеспечения, имеет право обратиться к работодателю с просьбой производить удержания пенсионных взносов из выплат в его пользу (например, из заработной платы) и перечислять их в НПФ. Одновременно данный работник может получить у работодателя социальный налоговый вычет в сумме удержанных и уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов.

Когда работодатель может предоставить вычет

Организация в отношении доходов, выплачиваемых работникам, признается налоговым агентом по НДФЛ. Это следует из п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ. Поэтому она обязана исчислять, удерживать из их доходов и уплачивать в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Для доходов, которые облагаются НДФЛ по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 НК РФ. Это указано в п. 3 ст. 210 НК РФ.

Одним из указанных вычетов является социальный налоговый вычет в размере уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и (или) страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ). Причем такие договоры налогоплательщик может заключить с негосударственным пенсионным фондом (страховой организацией):

• в свою пользу и (или) в пользу супруга (в пользу вдовы, вдовца);
• родителей (в том числе усыновителей);
• детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).

С 2010 года вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование может предоставляться налоговым агентом (работодателем). Основанием является абзац 2 п. 2 ст. 219 НК РФ, введенный Федеральным законом от 19.07.09 №202-ФЗ (далее - Закон №202-ФЗ). Ранее данный вычет предоставлялся только налоговым органом по окончании налогового периода при подаче налогоплательщиком декларации по форме 3-НДФЛ и соответствующих подтверждающих документов. Таким образом, с этого года названный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю.

Работодатель вправе предоставить сотруднику (налогоплательщику) социальный налоговый вычет по расходам на уплату взносов в НПФ при выполнении следующих условий:

• при наличии соответствующего заявления от сотрудника и документов, подтверждающих его фактические расходы на указанные цели;
• если суммы названных страховых взносов были удержаны работодателем из выплат в пользу сотрудника и перечислены в НПФ согласно договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования. Однако получить у работодателя социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, налогоплательщик не сможет, если пенсионные (страховые) взносы он уплачивал самостоятельно. В такой ситуации за предоставлением указанного вычета ему следует обратиться в налоговый орган по окончании налогового периода.

Как уже отмечалось, названные выше договоры налогоплательщик вправе заключить с НПФ и со страховой организацией, как в свою пользу, так и в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)). Поэтому может получиться так, что на него будет оформлен не один, а несколько договоров негосударственного пенсионного обеспечения (добровольного пенсионного страхования). В такой ситуации рассматриваемый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Однако в совокупности с другими социальными налоговыми вычетами он не может превышать в налоговом периоде 120 000 руб. (абзац 3 п. 2 ст. 219 НК РФ). Для получения вычета у работодателя налогоплательщику следует представить соответствующее заявление.

Подтверждающие документы

Как отмечено выше, работодатель может предоставить сотруднику социальный налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, только при выполнении определенных условий: если суммы взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения (добровольного пенсионного страхования) были удержаны из выплат в пользу сотрудника и перечислены в НПФ (страховую организацию). Поэтому работодатель должен иметь договор негосударственного пенсионного обеспечения (добровольного пенсионного страхования) или его копию, а также следующие документы:

• заявление налогоплательщика, содержащее просьбу производить из выплат в его пользу удержание и перечисление пенсионных (страховых) взносов согласно соответствующим договорам;
• приказы, расчетные или расчетно-платежные ведомости, подтверждающие факты удержания сумм взносов;
• квитанции об уплате взносов, платежные поручения на их перечисление, выписки банка с расчетного счета, свидетельствующие о фактическом перечислении взносов в НПФ (страховую организацию). Кроме того, это могут быть выписки из реестров, прилагаемые к платежным поручениям, с указанием сведений о конкретном вкладчике и суммах взносов, перечисленных от его имени в соответствующем налоговом периоде (если взносы перечисляются организацией за несколько работников одним платежным поручением);
• выписку из именного пенсионного счета налогоплательщика. В этой выписке должны быть указаны: Ф. И. О. налогоплательщика и сумма взносов, уплаченных по соответствующему договору в течение налогового периода;
• документы, свидетельствующие о родстве работника с физическими лицами, в пользу которых уплачиваются пенсионные (страховые) взносы (свидетельства о браке, рождении, смерти, справки об инвалидности и усыновлении, распоряжение о назначении опеки (попечительства));
• копию лицензии негосударственного пенсионного фонда (страховой организации). Данный документ не нужен в случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии содержится в самом договоре негосударственного пенсионного обеспечения (добровольного пенсионного страхования), заключенном налогоплательщиком с НПФ (страховой организацией).

Примерный перечень документов, которые должен иметь работодатель, чтобы правомерно предоставить сотруднику социальный налоговый вычет по расходам на уплату взносов в НПФ, приведен в письмах Минфина РФ от 13.08.10 № 03-04-06/7-176 и от 06.08.10 № 03-04-06/7-168.

Положения о том, что работник обязан представить работодателю также справку из налогового органа о получении (неполучении) социального налогового вычета, в НК РФ не содержится. Ведь социальные налоговые вычеты налоговый орган предоставляет налогоплательщику после окончания налогового периода при подаче декларации, а работодатель - до окончания указанного периода. Об этом упомянуто в Письме финансового ведомства от 13.08.10 № 03-04-06/7-176.

Периодичность предоставления вычета

Сумму НДФЛ налоговый агент (работодатель) исчисляет нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. Делает он это применительно ко всем доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13% и начисляются налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ). Если работодатель ежемесячно удерживает с выплат в пользу сотрудника пенсионные (страховые) взносы и перечисляет их в НПФ (страховую организацию), то и уменьшение налоговой базы на сумму социального вычета по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение (добровольное пенсионное страхование) ему следует производить ежемесячно. Эта особенность отмечена в письмах Минфина от 06.08.10 № 03-04-06/7-168 и от 08.07.10 № 03-04-06/7142.

Зачастую за предоставлением социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, работники обращаются не с первого месяца налогового периода. В таком случае вычет должен предоставляться, начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его получением к работодателю с приложением всех необходимых подтверждающих документов (Письмо Минфина РФ от 15.09.10 №03-04-06/6-216).

Размер вычета

Вычет по расходам на уплату в налоговом периоде пенсионных (страховых) взносов работодатель вправе предоставить в размере фактически произведенных затрат на негосударственное пенсионное обеспечение (добровольное пенсионное страхование), но не более 120 000 руб. в год. Эта предельная величина определяется в совокупности с суммами других социальных налоговых вычетов, указанных в подп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Предположим, налогоплательщик в одном налоговом периоде осуществил расходы на обучение, лечение, уплату взносов по договору на негосударственное пенсионное обеспечение. Кроме того, он уплатил взносы по договору (договорам) на добровольное пенсионное страхование, а также дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.08 №56-ФЗ. В подобной ситуации налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета (120 000 руб. за налоговый период). Об этом говорится в абзаце 3 п. 2 ст. 219 НК РФ.

Следует иметь в виду, что если в налоговом периоде сумма расходов на уплату взносов по договору (договорам) с НПФ (страховой компанией) достигнет предельной величины (120 000 руб.), то предоставление соответствующего вычета работодателем прекращается.

Необходимо учитывать, что из всех видов социальных налоговых вычетов работодатель как налоговый агент может предоставить сотруднику только вычет в сумме удержанных из выплат в пользу указанного сотрудника и уплаченных в налоговом периоде взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения (добровольного пенсионного страхования).

Пример 1

<Работник организации Прибытков Н. К. заключил в декабре 2009 года два договора негосударственного пенсионного обеспечения - в пользу себя и супруги. В этом же месяце он подал заявление по месту работы об удержании с января 2010 года из его заработной платы пенсионных взносов согласно договорам и уплате их в НПФ. В каждом из договоров указано, что ежемесячный пенсионный взнос составляет 7000 руб. Прибытковым бухгалтерию были представлены:

• копии договоров с НПФ;
• копию свидетельства о браке;
• заявление о предоставлении в 2010 года социального налогового вычета в размере суммы пенсионных взносов, уплаченных по двум договорам, - 120 000 руб.

В 2010 году удержание с выплат в пользу Прибыткова и уплату пенсионных взносов организация осуществляет каждый месяц в общей сумме 14 000 руб. (7000 руб. + 7000 руб.). Поэтому организация ежемесячно уменьшает налоговую базу по НДФЛ, исчисленную в отношении Прибыткова, на социальный налоговый вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение в размере 14 000 руб.

В сентябре 2010 года размер указанных расходов достиг 126 000 руб. (14 000 руб. : мес. x 9 мес.). Значит, в этом месяце организация в последний раз за налоговый период 2010 года предоставит Прибыткову социальный налоговый вычет, но не 14 000 руб. в месяц, как прежде, а только 8000 руб. (120 000 руб. - 14 000 руб./мес. x 8 мес.).

>

Предположим, сотрудник осуществил расходы на обучение, медицинские услуги, на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и намеревается получить по ним вычет в налоговом органе. Тогда в заявлении работодателю о предоставлении социального налогового вычета в сумме взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) по договору добровольного пенсионного страхования он может указать любую сумму вычета, не превышающую 120 000 руб. за налоговый период. Подобные разъяснения приведены в Письме Минфина РФ от 15.09.10 № 03-04-06/6-212.

Пример 2

<Воспользуемся условием примера 1. Допустим, работник Прибытков Н.К. запланировал в 2010 году заплатить за свое обучение в вузе на вечернем отделении 75 000 руб. и получить в налоговом органе социальный вычет по расходам на обучение. Поэтому в заявлении работодателю о предоставлении в 2010 году социального налогового вычета по расходам на уплату пенсионных взносов по договорам с НПФ он указал общую сумму вычета в размере 45 000 руб. (120 000 руб. - 75 000 руб.).

Расходы Прибыткова по уплате пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в пользу себя и супруги превысили 45 000 руб. уже в апреле 2010 года. В этом месяце организация в последний раз за налоговый период 2010 года предоставила сотруднику социальный налоговый вычет. Сумма вычета равна 3000 руб. (45 000 руб. - 14 000 руб./мес. x 3 мес.), а не как прежде - 14 000 руб. в месяц.

>

Валерий Соловьев, советник государственной гражданской службы РФ II класса