Учёт и отчётность по МСФО: Повышение квалификации

Принципы подготовки и представления финансовой отчётности

• Предназначение, статус и сфера применения МСФО Цели финансовой отчётности.
• Пользователи финансовой отчётности и их информационные потребности. Основополагающие допущения-учёт по методу начисления и непрерывность деятельности.
• Обеспечение полезности информации в финансовой отчётности-качественные характеристики отчётности: понятность, уместность, надежность, сопоставимость.
• Составляющие качественных характеристик: существенность, правдивое представление, приоритет содержания над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота.
• Ограничения уместности и надёжности информации.
• Кейс:Реализация на примере трансформации.

Состав и требования к представлению финансовой отчётности общего назначения

• Компоненты финансовой отчётности. Достоверное представление и соответствие МСФО. Отступление от МСФО. Допущения: непрерывность деятельности и метод начисления.
• Существенность и агрегирование. Взаимозачет.
• Частота представления финансовой отчётности. Сравнительная информация.
• Последовательность в представлении статей финансовой отчётности.

Структура и содержание компонентов финансовой отчётности

• Отчёт о финансовом положении. Информация, представляемая в Отчёте о финансовом положении. Классификация на краткосрочные и долгосрочные статьи. Возможные спорные вопросы классификаций и их разрешение. Информация, которая может быть представлена в Отчёте о финансовом положении или в Примечаниях. Критерии дополнительного раскрытия статей Отчёта о финансовом положении в Примечаниях.
• Отчёт о совокупном доходе и/или Отчёт о прибылях и убытках. Информация, подлежащая представлению в Отчёте о совокупном доходе (ОСД). Представление прочего совокупного дохода. Обязательные раскрытия информации о прочем совокупном доходе. Классификация расходов по характеру или по функциям. Представление информации о прекращенной деятельности. Информация, подлежащая представлению в Отчёте о совокупном доходе или в Примечаниях.
• Отчёт об изменениях в капитале. Требования к составу и содержанию информации в отчёте об изменениях в капитале. Примеры операций по статьям капитала, включаемых в Отчёт об изменениях в капитале. Взаимосвязь показателей отчёта об изменениях в капитале с показателями отчёта о совокупном доходе и отчёта о финансовом положении.
• Отчёт о движении денежных средств. Классификация денежных средств и их эквивалентов. Состав потоков денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Особенности классификации и представления финансовых доходов и расходов, дивидендов и расходов по налогу на прибыль. Структура отчёта о движении денежных средств. Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от операционной деятельности. Представление потоков денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности. Раскрытия информации к Отчёту о движении денежных средств.
• Примечания к финансовой отчётности. Структура примечаний к отчётности по МСФО. Принципы и подходы к составлению примечаний к отчётности. Раскрытие в Примечаниях информации об учётной политике-требования минимальных раскрытий. Неопределенности учётных оценок. Прочие раскрытия информации в Примечаниях.

Учётная политика, изменения в учётных оценках и ошибки

• Понятие учётной политики. Выбор и применение учётной политики. Последовательность учётной политики. Возможности изменения учётной политики и методика отражения этих изменений. Применение ретроспективного подхода при отражении изменений в учётной политике. Неприменимость ретроспективного подхода. Перспективное отражение. Раскрытие информации об изменениях в учётной политике.
• Понятие учётных оценок и методика отражения изменений в учётных оценках. Раскрытие информации об изменении в учётных оценках.
• Понятие и классификация ошибок. Применение принципа существенности. Корректировка ошибок предыдущих периодов. Применение ретроспективного подхода при отражении исправлений учётных ошибок. Неприменимость ретроспективного подхода. Перспективное отражение. Раскрытие информации об ошибках в финансовой отчётности.
• Кейс:Формирование структуры учетной политики.
• Решение примеров на коррекцию учетных оценок и изменений в учётной политике.

Резервы, условные обязательства и условные активы

• Понятие обязательства. Юридическое и традиционное обязательства. Определение условных обязательств и критерии их признания. Понятие резерва. Связь между резервами и условными обязательствами. Критерии признания резервов. Оценка резервов: наилучшая расчётная оценка, риски, будущие события, ожидаемое выбытие активов.
• Использование резервов. Убытки, обременительные контракты и резервы на реструктуризацию. Определение условных активов и критерии их признания.
• Раскрытие информации о резервах, условных обязательствах и условных активах в финансовой отчётности.
• Кейс: Методика расчета резервов.

Основные средства

• Определение и критерии признания основных средств. Первоначальные и последующие затраты. Оценка при признании. Элементы первоначальной стоимости.
• Особенности оценки основных средств, полученных в результате обмена, через правительственную субсидию, по договору финансовой аренды и рассрочки платежа. Модели учёта основных средств: по фактической стоимости и по переоцененной стоимости.
• Амортизация основных средств: амортизируемая и ликвидационная стоимость, срок полезного использования амортизации, методы амортизации.
• Прекращение признания основных средств. Раскрытие информации об основных средствах в финансовой отчётности.
• Кейс:Формирование расчетной таблицы для раскрытия информации об основных средствах в Примечаниях к финансовой отчетности.
• Решение примеров на применение МСФО 16.

Нематериальные активы

• Определение и критерии признания нематериальных активов: идентифицируемость, контроль, будущие экономические выгоды. Оценка при признании. Последующие затраты. Отдельное приобретение нематериальных активов.
• Приобретение нематериальных активов в рамках объединения бизнеса. Обмен нематериальных активов. Внутренне созданная деловая репутация (Гудвил). Определение и критерии признания научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР). Себестоимость внутренне созданного нематериального актива и определение даты начала капитализации.
• Модели учёта нематериальных активов: по фактической стоимости и по переоценённой стоимости. Сроки полезного использования и амортизация нематериальных активов.
• Амортизируемая и ликвидационная стоимость, срок полезного использования, методы амортизации.
• Прекращение признания и выбытие нематериальных активов. Раскрытие информации о нематериальных активах в финансовой отчётности.
• Практическая работа. Разбор примера учета затрат на создание НА.

Затраты по займам

• Состав затрат по займам. Определение квалифицируемого актива.
• Признание затрат по займам в первоначальной стоимости актива. Капитализация затрат при использовании специальных и общих займов для приобретения/строительства квалифицируемого актива. Начало, приостановка и прекращение капитализации. Раскрытие информации о затратах по займам в финансовой отчётности.
• Кейс:Особенности признания затрат по займам в соответствии с МСФО для малых и средних предприятий.
• Расчет капитализированных процентов.

Обесценение активов

• Концепция обесценения активов. Признаки обесценения.
• Оценка возмещаемой стоимости, справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности от использования.
• Методика расчёта возмещаемой стоимости отдельного актива, признание убытка от обесценения и его возврат. Понятие генерирующей единицы, её идентификация.
• Тестирование генерирующей единицы на обесценение. Распределение убытка от обесценения генерирующей единицы. Возврат убытка от обесценения генерирующей единицы. Раскрытие информации об обесценении активов в финансовой отчётности.
• Кейс: Учет обесценения ЕГДП, распределение Гудвилла, ценности использования и др.

Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, и прекращённая деятельность

• Классификация и критерии признания долгосрочных активов (или выбывающих групп) в качестве удерживаемых для продажи.
• Оценка долгосрочного актива или выбывающей группы, классифицированных как удерживаемых для продажи.
• Представление долгосрочного актива или выбывающей группы, классифицированных как удерживаемых для продажи, в финансовой отчётности.
• Определение прекращённой деятельности.
• Представление прекращённой деятельности в финансовой отчётности.
• Раскрытие информации о долгосрочных активах, удерживаемых для продажи, и прекращённой деятельности в финансовой отчётности.

Финансовые инструменты

• Сфера применения МСФО 32 и МСФО 39. Определения-финансовые активы, финансовые обязательства, долевые инструменты и производные инструменты. Классификация финансовых активов для целей учёта и отчётности, их первоначальное признание, последующая оценка и отражение в отчётности изменений в оценке.
• Классификация финансовых обязательств, их первоначальное признание, последующая оценка и отражение в отчётности изменений в оценке.
• Определение справедливой и амортизируемой стоимости финансовых инструментов. Встроенные производные финансовые инструменты и их учёт.
• Прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств.
• Кейс: Пример реклассификации финансовых активов в отчетности по МСФО. Практика финансовых расчетов в отношении финансовых инструментов.

Запасы

• Определение и классификация запасов. Оценка запасов при первоначальном признании.
• Правило наименьшей оценки. Себестоимость запасов: затраты на приобретение, затраты на производство, прочие затраты. Формулы расчёта себестоимости: индивидуальная себестоимость, средневзвешенная себестоимость, ФИФО.
• Методы расчёта себестоимости. Представление и раскрытие информации о запасах в финансовой отчётности.
• Кейс:  Практика признания затрат по стандартам МСФО.

Аренда

• Определение аренды. Классификация аренды. Признаки финансовой аренды.
• Первоначальное и последующее признание финансовой аренды у арендатора. Капитализация первоначальных прямых затрат. Минимальные арендные платежи.
• Признание финансового расхода. Условные арендные платежи.
• Амортизация и выбытие арендованного актива. Валовые и чистые инвестиции в финансовую аренду у арендодателя. Признание и распределение неполученного финансового дохода.
• Признание первоначальных прямых затрат. Негарантированная ликвидационная стоимость, первоначальное и последующее признание.
• Особенности финансовой аренды у производителей и дилеров.
• Продажа с обратной арендой. Первоначальное и последующее признание операционной аренды у арендатора и арендодателя.
• Представление и раскрытие информации о финансовой и операционной аренде у арендатора и арендодателя.
• Кейс:Отражение финансовой аренды в отчетности по МСФО.

Выручка

• Определение, оценка выручки при различных формах возмещения.
• Идентификация сделки, примеры.
• Признание выручки от продажи товаров (продукции). Признание выручки от предоставления услуг.
• Признание выручки от предоставления активов в использование другим сторонам (проценты, лицензионные платежи, дивиденды).
• Раскрытие информации о выручке в финансовой отчётности.
• Кейс:  Тестирование выручки.

Договоры на строительство

• Определение и виды договоров на строительство: договор с фиксированной ценой и договор «затраты плюс». Определение объекта учёта затрат.
• Доходы и затраты по договору на строительство. Признание выручки и расходов. Методы определения стадии выполнения работ.
• Признание дохода при невозможности надёжной оценки результата договора на строительство.
• Признание ожидаемого убытка по договору на строительство.
• Представление и раскрытие информации по договорам на строительство в финансовой отчётности.
• Кейс: Методика признания затрат в договорах подряда.

Вознаграждения работникам

• Понятие вознаграждений работникам. Виды вознаграждений работникам. Краткосрочные вознаграждения работникам: признание и оценка.
• Выплаты, основанные на акциях, расчёты по которым производятся долевыми инструментами. Операции, измеряемые на основе справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов. Условия перехода.
• Изменения условий, на которых были предоставлены долевые инструменты. Выплаты, основанные на акциях, расчёты по которым производятся денежными средствами. Операции, предполагающие выплаты, основанные на акциях, с возможностью оплаты денежными средствами. Раскрытие информации в финансовой отчётности.
• Вознаграждения по окончании трудовой деятельности: отличия планов с установленными взносами и планов с установленными выплатами. Прочие вознаграждения работникам.
• Планы с установленными взносами: признание и оценка.
• Планы с установленными выплатами: признание и оценка, приведённая стоимость обязательств и стоимость услуг текущего периода. Методы актуарной оценки, актуарные допущения. Актуарные прибыли и убытки. Стоимость услуг прошлых периодов. Справедливая стоимость активов плана, доход на активы плана. Секвестры и расчёты по плану.
• Представление и раскрытие информации по планам с установленными взносами и с установленными выплатами в финансовой отчётности.

Налоги на прибыль

• Концепция текущего и отложенного налога на прибыль.
• Временные разницы, налоговая база актива и обязательства. Признание текущих налоговых обязательств и текущих налоговых активов.
• Признание и оценка отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов. Расходы по налогу на прибыль.
• Представление и раскрытие информации о текущих и отложенных налогах на прибыль в финансовой отчётности.