ТЕМА 1. ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Предназначение, статус и сфера применения МСФО. Цель финансовой отчётности. Пользователи финансовой отчётности и их информационные потребности. Основополагающее допущение — непрерывность деятельности. Обеспечение полезности информации в финансовой отчётности — базовые и расширенные качественные характеристики отчётности. Основное ограничение полезности финансовой отчетности. Элементы, связанные с оценкой финансового положения — активы, обязательства, капитал. Элементы, связанные с оценкой результатов деятельности — доходы и расходы. Определения, примеры и возможные трудности при классификации элементов. Критерии признания элементов финансовой отчётности, примеры. Принцип соответствия доходов и расходов. Методы оценки элементов финансовой отчётности: фактическая стоимость, восстановительная стоимость, возможная цена продажи, дисконтированная стоимость. Концепция справедливой стоимости. Концепции финансового и физического капитала и их взаимосвязь с концепцией прибыли.
ТЕМА 2. СОСТАВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ ОБЩЕГО НАЗНАЧЕНИЯ И ТРЕБОВАНИЯ К ЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЮ
2.1 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
Компоненты финансовой отчетности. Достоверное представление и соответствие МСФО. Отступление от МСФО. Допущения: непрерывность деятельности и метод начисления. Существенность и агрегирование. Взаимозачет. Частота представления финансовой отчетности. Сравнительная информация. Последовательность в представлении статей финансовой отчётности. Отчет о финансовом положении. Информация, представляемая в Отчете о финансовом положении. Классификация на краткосрочные и долгосрочные статьи. Возможные спорные вопросы классификаций и их разрешение. Информация, которая может быть представлена в Отчете о финансовом положении или в Примечаниях. Критерии дополнительного раскрытия статей Отчета о финансовом положении в Примечаниях.
Отчёт о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе и/или Отчет о прибыли и убытках и отчет о совокупном доходе. Информация, подлежащая представлению в Отчёте о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе. Представление прочего совокупного дохода. Обязательные раскрытия информации о прочем совокупном доходе. Классификация расходов по характеру или по функциям. Представление информации о прекращенной деятельности. Информация, подлежащая представлению в Отчете о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе или в Примечаниях.
Отчёт об изменениях в капитале. Требования к составу и содержанию информации в отчете об изменениях в капитале. Примеры операций по статьям капитала, включаемых в Отчёт об изменениях в капитале. Взаимосвязь показателей Отчета об изменениях в капитале с показателями Отчета о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе и Отчета о финансовом положении.
2.2 МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»
Отчёты о движении денежных средств. Классификация денежных средств и их эквивалентов. Состав потоков денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Особенности классификации и представления финансовых доходов и расходов, дивидендов и расходов по налогу на прибыль. Структура отчета о движении денежных средств. Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от операционной деятельности. Представление потоков денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности. Раскрытия информации к Отчёту о движении денежных средств.
Структура примечаний к отчётности по МСФО.
ТЕМА 3. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО НАЗНАЧЕНИЯ
3.1 МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты»
Период событий после отчётной даты. Определение событий после отчётной даты. Корректирующие и некорректирующие события после отчётной даты. Классификация и примеры корректирующих и некорректирующих событий. Отражение обоих типов событий после отчётной даты в финансовой отчётности. Отражение дивидендов, объявленных после отчётной даты. Неприменимость допущения о непрерывности деятельности. Раскрытие информации о событиях после отчетной даты.
3.2 МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»
Понятие и критерии признания обязательства. Юридическое и традиционное обязательства. Определение условных обязательств и критерии их признания. Понятие резерва. Связь между резервами и условными обязательствами. Критерии признания резервов. Оценка резервов: наилучшая расчетная оценка, риски, будущие события, ожидаемое выбытие активов. Использование резервов. Операционные убытки, обременительные договоры, резервы под реструктуризацию и под обязательства по выводу из эксплуатации. Определение условных активов и критерии их признания. Раскрытие информации о резервах, условных обязательствах и условных активах в финансовой отчетности.
3.3 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»
Понятие учётной политики. Выбор и применение учетной политики. Последовательность учётной политики. Возможности изменения учетной политики и методика отражения этих изменений. Применение ретроспективного подхода при отражении изменений в учетной политике. Неприменимость ретроспективного подхода. Перспективное отражение. Раскрытие информации об изменениях в учетной политике.
Понятие учетных оценок и методика отражения изменений в учетных оценках. Раскрытие информации об изменении в учетных оценках.
Понятие и классификация ошибок. Применение принципа существенности. Корректировка ошибок предыдущих периодов. Применение ретроспективного подхода при отражении исправлений учетных ошибок. Неприменимость ретроспективного подхода. Перспективное отражение. Раскрытие информации об ошибках в финансовой отчетности.
3.4 МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»
Сфера применения МСФО (IFRS) 8. Понятие операционного сегмента. Отчетные сегменты: критерии агрегирования и пороговые значения. Раскрытие информации: общая информация, информация о прибыли или убытках, активах и обязательствах. Оценка статей отчетных сегментов, согласование информации. Раскрытие информации по предприятию в целом: информация о продуктах и услугах, по географическим регионам и основным покупателям.
Тема 4. Специфицированные международные стандарты финансовой отчетности
4.1 МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»
Состав затрат по займам. Определение квалифицируемого актива. Признание затрат по займам в первоначальной стоимости актива. Капитализация затрат при использовании специальных и общих займов для приобретения /строительства квалифицируемого актива. Начало, приостановка и прекращение капитализации. Раскрытие информации о затратах по займам в финансовой отчетности.
4.2 МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
Определение и критерии признания основных средств. Первоначальные и последующие затраты. Оценка при признании. Элементы первоначальной стоимости. Особенности оценки основных средств, полученных в результате обмена, через правительственную субсидию, по договору финансовой аренды и рассрочки платежа. Модели учета основных средств: по первоначальной стоимости и по переоцененной стоимости. Амортизация основных средств: амортизируемая и ликвидационная стоимость, срок полезного использования основных средств, методы амортизации. Прекращение признания основных средств. Раскрытие информации об основных средствах в финансовой отчетности.
4.3 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»
Определение и критерии признания нематериальных активов: идентифицируемость, контроль, будущие экономические выгоды. Оценка при признании. Последующие затраты. Отдельное приобретение нематериальных активов. Приобретение нематериальных активов в рамках объединения бизнеса. Обмен нематериальных активов. Внутренне созданная деловая репутация (гудвилл). Определение и критерии признания научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР). Себестоимость и оценка внутренне создаваемого нематериального актива и определение даты начала капитализации. Модели учета нематериальных активов: по первоначальной стоимости и по переоцененной стоимости. Сроки полезного использования и амортизация нематериальных активов. Амортизируемая и ликвидационная стоимость, срок полезного использования, методы амортизации. Прекращение признания и выбытие нематериальных активов. Раскрытие информации о нематериальных активах в финансовой отчетности.
4.4 МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»
Определение инвестиционной недвижимости и недвижимости, занимаемой владельцем. Примеры инвестиционной недвижимости. Критерии признания инвестиционной недвижимости. Оценка при признании. Последующие затраты. Модели учета: по справедливой стоимости и по первоначальной стоимости. Невозможность определения справедливой стоимости. Реклассификация инвестиционной недвижимости. Выбытие. Раскрытие информации об инвестиционной недвижимости в финансовой отчетности.
4.5 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»
Концепция обесценения активов. Проведение проверки на обесценение: внутренние и внешние признаки обесценения. Оценка возмещаемой стоимости, справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности от использования. Методика расчета возмещаемой стоимости отдельного актива, признание убытка от обесценения и его возврат, ограничения. Понятие единицы, генерирующей денежные средства (ЕГДС), ее идентификация. Тестирование единицы, генерирующей денежные средства на обесценение, распределение гудвилла. Распределение убытка от обесценения в рамках единицы, генерирующей денежные средства: порядок распределения между гудвиллом и другими активами, ограничения. Возврат убытка от обесценения единицы, генерирующей денежные средства. Отражение убытка/возврата убытка от обесценения в финансовой отчетности. Раскрытие информации об обесценении активов в финансовой отчетности.
4.6 МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»
Классификация и критерии признания долгосрочных активов (или выбывающих групп) в качестве удерживаемых для продажи. Оценка долгосрочного актива или выбывающей группы, классифицированных как удерживаемых для продажи. Пересмотр плана продажи. Представление долгосрочного актива или выбывающей группы, классифицированных как удерживаемых для продажи, в финансовой отчетности. Определение прекращенной деятельности. Представление прекращенной деятельности в финансовой отчетности. Раскрытие информации о долгосрочных активах, удерживаемых для продажи, и прекращенной деятельности в финансовой отчетности.
4.7 МСФО (IAS) 2 «Запасы»
Определение и классификация запасов. Оценка запасов при первоначальном признании. Правило наименьшей оценки. Себестоимость запасов: затраты на приобретение, затраты на производство, прочие затраты. Формулы расчета себестоимости: индивидуальная себестоимость, средневзвешенная себестоимость, ФИФО. Методы расчета себестоимости. Представление и раскрытие информации о запасах в финансовой отчетности.
4.8 МСФО (IAS) 18 «Выручка»
Определение и оценка выручки при различных формах возмещения. Идентификация сделки, примеры. Признание выручки от продажи товаров (продукции). Признание выручки от предоставления услуг. Признание выручки от предоставления активов в использование другим сторонам (проценты, лицензионные платежи, дивиденды). Раскрытие информации о выручке в финансовой отчетности.
4.9 МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»
Концепция текущего и отложенного налога на прибыль. Временные разницы, налоговая база актива и обязательства. Признание текущих налоговых обязательств и текущих налоговых активов. Признание и оценка обязательства по отложенному налогу. Признание и оценка актива по отложенному налогу. Представление расходов по налогу на прибыль: отчет о прибылях и убытках, прочий совокупный доход. Раскрытие информации о текущих и отложенных налогах на прибыль в финансовой отчетности.
ТЕМА 5. КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ.
5.1 МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия».
Определения ассоциированного предприятия. Метод долевого участия и его применение для учета инвестиций в ассоциированные предприятия. Освобождение от метода долевого участия. Прекращение использования метода долевого участия. Изменения в доле владения.
Процедуры, применяемые при использовании метода долевого участия. Операции между инвестором и ассоциированным предприятием. Корректировки при подготовке консолидированной отчетности. Убыточные ассоциированные предприятия.
Учет инвестиций в ассоциированные предприятия в отдельной финансовой отчетности инвестора. Раскрытие информации в финансовой отчетности об участии в ассоциированных предприятиях.
5.2 МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».
Концепция группы и цель составления консолидированной отчетности. Определения материнского и дочернего предприятий. Принцип контроля. Признаки контроля. Освобождение от представления консолидированной финансовой отчетности.
Процедуры консолидации на дату приобретения и на дату отчетности: единая учетная политика, отчетная дата, потенциальные права голоса, объединение аналогичных статей элементов отчетности и потоков денежных средств материнского и дочерних предприятий, исключение балансовой стоимости инвестиций материнского предприятия в каждое из дочерних предприятий и доли материнского предприятия в капитале каждого из дочерних предприятий с выявлением гудвилла или дохода от выгодной сделки в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса», полное исключение внутригрупповых активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и потоков денежных средств, связанных с операциями между предприятиями группы, а также нереализованных прибылей или убытков и дивидендов, расчет доходов и расходов дочернего предприятия на основе величины активов и обязательств, признанных в консолидированной отчетности на дату приобретения, обесценение гудвилла.
Неконтролирующие доли и изменение в их пропорциональном отношении. Утрата контроля над дочерним предприятием.
Учет инвестиций в дочерние предприятия в отдельной финансовой отчетности материнского предприятия.
Раскрытие информации в консолидированной финансовой отчетности об участии в дочерних предприятиях.
5.3 МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»
Объединение бизнеса, контроль, неконтролирующие доли. Метод приобретения – идентификация покупателя, дата приобретения, стоимость приобретения и затраты, связанные с приобретением, приобретенные идентифицируемые активы, обязательства, неконтролирующие доли, гудвилл или доход от выгодной сделки. Признание и оценка приобретенных идентифицируемых активов и обязательств. Исключения из принципов признания и оценки. Признание и оценка неконтролирующих долей и гудвилла, возникающего при приобретении, или дохода от приобретения по сниженной цене. Требования к раскрытию информации в отчетности об объединениях бизнеса.
