Отложенные налоги: РСБУ и МСФО: Развитие практических навыков

1 день

1. Знакомство

• Знакомство с преподавателем, программой семинара, методом работы
• Решение вступительного (разминочного) теста на понимание отложенного налога

2. Концепция и подходы к признанию отложенного налога

• Причина появления и задача отложенного налога, примеры поведения отложенного налога при разных сценариях – возникновение и погашение
• Метод отсрочки, метод обязательств по ОПУ и по балансу
• «Поведение» отложенного налога во временном разрезе при различных простых сценариях и при различных методах учета ОН

i. по сальдо в балансе (МСФО 12)

ii. по отклонениям в прибыли (ПБУ 18/02) 

iii. упражнение по возникновению и погашению ОНО (основные средства)

• Налоговая база активов и обязательств: подход МСФО 12 
• Постоянные разницы 

i. подход МСФО 12

ii. подход ПБУ 18/02 и SFAS 109 

• Риск балансового метода – отсутствие сальдо в бухгалтерском учете
• Риск метода по ОПУ («отклонениям») – эффект проводок на капитал – примеры по переоценке основных средств и финансовых инструментов «имеющихся в наличии для продажи»

i. Представление изменений в оценке отложенного налога, признанного в капитале – подход МСФО и US GAAP

• Обобщение отличий ПБУ 18/02 от МСФО 12 

2 день

3. Концепция и подходы к признанию отложенного налога (продолжение)

• «Формулы» отложенного налога и типичные источники облагаемых и вычитаемых разниц
• Обобщающий пример (case study) расчета и сверки отложенного налога по МСФО 12 в несложной финансовой отчетности за 2 года, включая 

i. наличие постоянных разниц 

ii. сравнение проводок и расчетов для МСФО 12 и ПБУ 18/02 (при единой балансовой стоимости)

• Эффект на расчет отложенного налога по МСФО при существовании российского отложенного налога 

i. возникновение трех различных «баз» для расчета 

ii. возможные подходы к расчету разниц при трансформации финансовой отчетности из российской отчетности в МСФО

• Представление отложенных налогов в финансовой отчетности  и сверка отложенного налога

4. Отдельные вопросы оценки и признания отложенных налогов в отдельной отчетности (на каждую тему выполняется практическое упражнение)

(1) Признание отложенных налоговых активов (ОНА)

i. Особенности признания ОНА от налоговых убытков и налоговое планирование

(2) Изменение налогового статуса (ПКИ (SIC) 25)) 

(3) Неопределенные налоговые позиции в ГААП США (FASB FIN 48 2007)

3 день

5. Сквозной пример расчета отложенных налогов в отдельной отчетности компании за 2 года при наличии временных и постоянных разниц между российской отчетностью, налоговым учетом и отчетностью по МСФО

Год 1 

• Знакомство с условими сквозного примера («российские» разницы ипоправки при трансформации в МСФО)
• Расчет для ПБУ 18/02 по отклонениям в прибылях 
• Формирование «налогового баланса» (в «полном» варианте)
• Расчет сальдо по МСФО (трансформация российской отчетности без расчета поправок)
• Расчет для МСФО 12 по балансовому методу (по разницам с налоговым балансом, без учета данных ПБУ 18/02)
• Проверка расчета для МСФО через ПБУ 18/02 и трансформацию РСБУ в МСФО

Год 2

• Наличие российского ОПУ (для выполнения расчета другим методом и «сверки» ОН для МСФО 12)
• Расчет отложенного налога для ПБУ 18/02 и МСФО 12

i. Для ПБУ 18/02 по балансу (формируется и «полный» и «строгий» налоговый балансы – для сравнения)

ii. Для МСФО 12 по балансу (на базе «строгого» налогового баланса)

iii. Для МСФО 12 с учетом российского отложенного налога по эффекту на прибыль при трансформации

• Выполнение развернутой сверки ОН для МСФО 12 

i. Через движение постоянных разниц

ii. Выведение текущего налога через временные разницы по МСФО 12 и постоянные разницы по МСФО и по ПБУ 18/02

iii. Выведение начисления отложенного налога по МСФО через движение временных разниц по ПБУ 18/02 и разниц от трансформации

6. Ответы на вопросы участников тренинга